强化内部审计质量管理探究
自身缺乏相关制度建设
目前内部审计部门在从事日常管理和业务工作方面，缺少自身的制度建设。特别是在具体审计业务处理上，因自身的专业能力和人员配备的差异，很难将内部审计业务流程贯彻全面。而对于内部审计形成的结论也缺乏相应验证和风险分析，导致目前内部审计工作更多是借鉴外部审计力量开展，缺少内部审计工作所应有的特质。2012年5月1日，中国内部审计协会实施的《内部审计质量评估办法（试行）》、《中国内部审计质量评估手册（试行）》，目的是为了弥补目前内部审计自身缺乏相应的自律机制和评价体系。内部审计工作是为了帮助企业内部控制体系完善和风险防范，在提升企业价值方面发挥作用，但是如果内部审计机构自身就没有建设好内部控制流程和有关风险评价机制，那就很难有“服众”效应。因此，在此次《手册》中首次把内部审计质量评估中加入了内部审计环境评估，侧重对内部审计机构设置、管理和质量控制方面的评价，以促进内部审计部门重视自身的制度建设，使内部审计工作具有规范性和权威性。
三、提升企业内部窜计质量努力的方向
此次内部审计协会颁布实施了的内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，目的是为了对前企事业开展内部审计工作进行自身评估，发现目前内部审计工作存在问题和薄弱点，通过以评促建方式提升内部审计工作质量。通过上述对《质量评估手册》解读、分析，可以发现在提升内部审计工作质量方面，需要在完善内部审计组织架构、内部审计人力资源建设及审计规范建设方面人手。具体建议如下：
（一）完善内部审计组织架构努力的方向
首先，完善内部审计组织架构，使内部审计具有高度的独立性和权威性。一是审计主管直接向企业总裁提供审计报告，以此最大程度地确保审计的独立性；二是集团审计部门下设的所有审计职能部门直接向集团审计主管汇报，以此确保审计的效率并更加有效地利用企业资源；三是设立能力中心，建立并更新审计知识库，以及为集团审计主管组建战略及原则制定团队，这样有利于审计主管不断完善审计方法并实施长短期审核方案规划；四是与相关的管理职能部门协调合作，共同评估控制审计过程，改进、挖掘审计潜力。
其次，必须转变目前内部审计工作人人可以从事的意识误区，明确内部审计独特专业特性，要求内部审计从业人员持证上岗。目前，内部审计职称系列分为内审员、初级审计师、中级审计师及高级审计师系列；执业资格有国际注册内部审计师系列。只有持有了上述某类资质才能够从事内部审计工作必须成为当前从事内部审计工作的前提条件，否则提升内部审计工作质量的种种努力只能是徒劳无功。
（二）内部审计人力资源建设努力的方向
首先，内部审计人力资源建设是提升内部审计工作质量的重要保障。持续的内部审计人力资源建设为内部审计发挥建设性作用提供了良好的内部保证。企业需要在人力资源发展方面从人员招聘、绩效评估、资格培训和岗位安置四个维度重新部署，将审计人员从纯审计师和即将退休行政人员的“聚会池”模式转变为系统地招聘高潜力专业人才，并最终将内审人员培养成为企业经理的战略模式。
其次，要强化内部审计人员后续教育培训。审计人员是审计活动中最关键的因素，也是加强审计质量管理的有力执行者。因此，要重视后续教育。对内部审计人员的教育和管理应当从以下几个方面人手：一是加强企业内部审计队伍的思想作风教育，营造良好的职业道德氛围，提高审计人员的职业道德水平；二是加强企业内部审计人员的业务培训，使他们及时掌握开展本企业内部审计工作所必需的知识和技能，实现本企业内部审计人员群体知识与技能结构的优化；三是按照权责利相结合的原则，建立健全审计人员岗位履责机制，明确审计人员的职责范围、考核标准和奖惩办法等。
（三）内部审计规范的努力方向
首先，一个成功的审计规划是实现最佳内部审计的先决条件。审计规划的设定必须考量审计的范围，包括组织单元、业务流程和网络连接共享（ICS），确保审计对象没有“未涉及”的审计职能，而且，需要在审计周期和审计历史的界定下制定基于多年度和本年度的长短期风险导向型审计计划。
其次，把关审核质量，严格执行质量检验关口的规范也是内部审计标准化和制度化的一个重要因素。目前，我国的内部审计法律规范还处在起步成长阶段，规范的起草大多在结合我国实际现状基础上，借鉴了国际内部审计协会的有关规范指南。中国内部审计协会颁布了内部审计基本准则、实务指南等，对目前内部审计工作顺利开展起到了促进作用。但是，值得注意的是，在新的规范颁布实施后，要对过去已不能顺应时代要求的有关规范进行废止，尽量避免出现个别新老规范同时存在的局面。要对目前存在的有关规范、指南尚处在试运行阶段的，要明确时间节点，并及时公布正式实施的时间。对于不同部门制定的具有同一性的内部审计规范，要尽量发掘其共同点，并进行有效整合，让相关规范更具适用性。
在完善自身制度建设方面要紧密围绕最新颁布实施的《质量评估手册》。制度的制定要以提高内部审计部门工作的独立性和权威性为目标，结合审计工作相关规范、指南，充分考虑企业自身特点。企业审计部门应加强制度建设，结合本企业实际建立健全内部审计制度、内部审计工作程序、工作方法、岗位责任、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则、规范，使内部审计工作有章可循、有规可依，为加强内部审计质量提供制度保证。
综上所述，提高企业内部审计质量管理水平任重而道远。此次中国内部审计协会颁布实施《内部审计质量评估手册》为内部审计工作质量自身评估提供了指导，同时也为企业如何提高内部审计工作质量提供了解决途径。本文通过对此次颁布《办法》和《手册》内容进行深入解读，认为在提高内部审计质量方面要在内部审计从业人员、内部审计部门、内部审计法律规范三方面进行努力。只有这样，才能全面提高企业内部审计质量管理水平，提升审计成果质量，促进内部审计事业不断进步和发展，更好地为企业持续、健康发展服务 《强化内部审计质量管理探究》
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目前内部审计部门在从事日常管理和业务工作方面，缺少自身的制度建设。特别是在具体审计业务处理上，因自身的专业能力和人员配备的差异，很难将内部审计业务流程贯彻全面。而对于内部审计形成的结论也缺乏相应验证和风险分析，导致目前内部审计工作更多是借鉴外部审计力量开展，缺少内部审计工作所应有的特质。2012年5月1日，中国内部审计协会实施的《内部审计质量评估办法（试行）》、《中国内部审计质量评估手册（试行）》，目的是为了弥补目前内部审计自身缺乏相应的自律机制和评价体系。内部审计工作是为了帮助企业内部控制体系完善和风险防范，在提升企业价值方面发挥作用，但是如果内部审计机构自身就没有建设好内部控制流程和有关风险评价机制，那就很难有“服众”效应。因此，在此次《手册》中首次把内部审计质量评估中加入了内部审计环境评估，侧重对内部审计机构设置、管理和质量控制方面的评价，以促进内部审计部门重视自身的制度建设，使内部审计工作具有规范性和权威性。
三、提升企业内部窜计质量努力的方向
此次内部审计协会颁布实施了的内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，目的是为了对前企事业开展内部审计工作进行自身评估，发现目前内部审计工作存在问题和薄弱点，通过以评促建方式提升内部审计工作质量。通过上述对《质量评估手册》解读、分析，可以发现在提升内部审计工作质量方面，需要在完善内部审计组织架构、内部审计人力资源建设及审计规范建设方面人手。具体建议如下：
（一）完善内部审计组织架构努力的方向
首先，完善内部审计组织架构，使内部审计具有高度的独立性和权威性。一是审计主管直接向企业总裁提供审计报告，以此最大程度地确保审计的独立性；二是集团审计部门下设的所有审计职能部门直接向集团审计主管汇报，以此确保审计的效率并更加有效地利用企业资源；三是设立能力中心，建立并更新审计知识库，以及为集团审计主管组建战略及原则制定团队，这样有利于审计主管不断完善审计方法并实施长短期审核方案规划；四是与相关的管理职能部门协调合作，共同评估控制审计过程，改进、挖掘审计潜力。
其次，必须转变目前内部审计工作人人可以从事的意识误区，明确内部审计独特专业特性，要求内部审计从业人员持证上岗。目前，内部审计职称系列分为内审员、初级审计师、中级审计师及高级审计师系列；执业资格有国际注册内部审计师系列。只有持有了上述某类资质才能够从事内部审计工作必须成为当前从事内部审计工作的前提条件，否则提升内部审计工作质量的种种努力只能是徒劳无功。
（二）内部审计人力资源建设努力的方向
首先，内部审计人力资源建设是提升内部审计工作质量的重要保障。持续的内部审计人力资源建设为内部审计发挥建设性作用提供了良好的内部保证。企业需要在人力资源发展方面从人员招聘、绩效评估、资格培训和岗位安置四个维度重新部署，将审计人员从纯审计师和即将退休行政人员的“聚会池”模式转变为系统地招聘高潜力专业人才，并最终将内审人员培养成为企业经理的战略模式。
其次，要强化内部审计人员后续教育培训。审计人员是审计活动中最关键的因素，也是加强审计质量管理的有力执行者。因此，要重视后续教育。对内部审计人员的教育和管理应当从以下几个方面人手：一是加强企业内部审计队伍的思想作风教育，营造良好的职业道德氛围，提高审计人员的职业道德水平；二是加强企业内部审计人员的业务培训，使他们及时掌握开展本企业内部审计工作所必需的知识和技能，实现本企业内部审计人员群体知识与技能结构的优化；三是按照权责利相结合的原则，建立健全审计人员岗位履责机制，明确审计人员的职责范围、考核标准和奖惩办法等。
（三）内部审计规范的努力方向
首先，一个成功的审计规划是实现最佳内部审计的先决条件。审计规划的设定必须考量审计的范围，包括组织单元、业务流程和网络连接共享（ICS），确保审计对象没有“未涉及”的审计职能，而且，需要在审计周期和审计历史的界定下制定基于多年度和本年度的长短期风险导向型审计计划。
其次，把关审核质量，严格执行质量检验关口的规范也是内部审计标准化和制度化的一个重要因素。目前，我国的内部审计法律规范还处在起步成长阶段，规范的起草大多在结合我国实际现状基础上，借鉴了国际内部审计协会的有关规范指南。中国内部审计协会颁布了内部审计基本准则、实务指南等，对目前内部审计工作顺利开展起到了促进作用。但是，值得注意的是，在新的规范颁布实施后，要对过去已不能顺应时代要求的有关规范进行废止，尽量避免出现个别新老规范同时存在的局面。要对目前存在的有关规范、指南尚处在试运行阶段的，要明确时间节点，并及时公布正式实施的时间。对于不同部门制定的具有同一性的内部审计规范，要尽量发掘其共同点，并进行有效整合，让相关规范更具适用性。
在完善自身制度建设方面要紧密围绕最新颁布实施的《质量评估手册》。制度的制定要以提高内部审计部门工作的独立性和权威性为目标，结合审计工作相关规范、指南，充分考虑企业自身特点。企业审计部门应加强制度建设，结合本企业实际建立健全内部审计制度、内部审计工作程序、工作方法、岗位责任、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则、规范，使内部审计工作有章可循、有规可依，为加强内部审计质量提供制度保证。
综上所述，提高企业内部审计质量管理水平任重而道远。此次中国内部审计协会颁布实施《内部审计质量评估手册》为内部审计工作质量自身评估提供了指导，同时也为企业如何提高内部审计工作质量提供了解决途径。本文通过对此次颁布《办法》和《手册》内容进行深入解读，认为在提高内部审计质量方面要在内部审计从业人员、内部审计部门、内部审计法律规范三方面进行努力。只有这样，才能全面提高企业内部审计质量管理水平，提升审计成果质量，促进内部审计事业不断进步和发展，更好地为企业持续、健康发展服务 《强化内部审计质量管理探究》
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